jueves, 2 de octubre de 2014

¿Qué impuestos paga el que vende una farmacia? (I)

Maria Rosa Gómez Soto
Abogado,socio fundador
Gómez Córdoba Abogados

El titular farmacéutico que transmite su oficina de farmacia obtiene una ganancia patrimonial por la venta de la misma.

LLamamos ganancia patrimonial a la diferencia entre, el valor de adquisición y el valor de transmisión de la misma si este es un resultado positivo. Tanto a un valor como al otro habrá de descontarles los gastos añadidos a dicha adquisición y a dicha transmisión, igualmente, habrá de deducir las amortizaciones fiscales aplicadas, al valor de adquisición.
Seguimos pues, para obtener la ganancia patrimonial, la siguiente fórmula:

Valor de adquisición menos gastos necesarios para la adquisición, y menos las amortizaciones fiscales.

Valor de transmisión  menos gastos necesarios para realizar la misma.

Siendo la ganancia patrimonial, la diferencia entre estos dos valores, si el resultado es positivo.

Dicha diferencia, así obtenida, en el caso de dar un resultado positivo, habrá de tributar en el IRPF al tipo fijo que en ese año corresponda, siendo en este año 2015 de un 23,5%.y para el próximo 2016 de un 23%.

Si durante los años en que permanece la propiedad de la farmacia en el patrimonio del titular farmacéutico, este, realiza inversiones en la misma, dichas inversiones, incrementan el valor de adquisición y por ende disminuyen el resultado de dicha ganancia patrimonial.

Ejemplo práctico:

Año 2000
Precio de adquisición.-1.000.000 euros.

Año 2016
Precio de venta de la farmacia.-1.200.000 euros

Para obtener la Ganancia Patrimonial tenemos en cuenta lo siguiente:

1.-Amortizaciones  Fondo de Comercio de.- 700.000 euros y  100.000 euros, de otras amortizaciones en mobiliario.-total 800.000 euros.
Valor contable de la farmacia en 2016.- 1.000.000-800.000 =200.000 euros

2.-Inversiones: compra de un robot, reforma de local.- 200.000 euros 
Amortización de las inversiones en 2016.- 20.000 euros 
Valor contable de las inversiones en 2016.- 200.000-20.000 euros = 180.000 euros 

3.-Por tanto; Valor contable de la farmacia+ inversiones en 2016 .- 380.000 euros 

Este valor es el que debemos tomar como valor de adquisición.

Es importante, hacer la siguiente precisión: cuando se vende la farmacia, lo hacemos teniendo en cuenta una serie de elementos que la conforman, y que conviene, se desglosen en la Escritura Pública, precisamente para considerarlos fiscalmente de modo correcto, al tener que valorar la farmacia en el momento de la transmisión.
 Estos elementos son básicamente: La licencia, el Fondo de Comercio, el mobiliario y las existencias, en algunos casos de alquileres anteriores al año 94, los derechos de traspaso del local. De todos estos elementos, el stock, no se tiene en cuenta para el cálculo del incremento patrimonial ya que el mismo, se entrega a el nuevo adquirente a precio de coste y por lo tanto, no genera plusvalía.

Terminando con el ejemplo, el cálculo del incremento patrimonial sería igual a:

Precio de adquisición menos gastos menos amortizaciones más inversión, en nuestro ejemplo esto es igual a Trescientos Ochenta Mil euros (380.000 euros).

A este Precio de adquisición así calculado, se le resta:

El precio de transmisión menos los gastos necesarios para la misma (consideremos un ejemplo con unos gastos de intermediación y comisiones bancaria de Treinta Mil euros (30.000 euros), en este caso el valor de trasmisión sería 1.200.000 euros - 30.000 euros =1.170.000 euros 

Por tanto la ganancia patrimonial del vendedor sería igual a 790.000 euros, esta cantidad es la que tributaria a un tipo fijo que para el año 2016 será de un 23%, así en el ejemplo, el vendedor pagaría impuestos de Ciento Ochenta y Una Mil Setecientos  Euros (181.700 euros). 

¿En qué momento se declara este incremento patrimonial?

Pues si la operación se realiza en el año 2016, como es un tributo de IRPF, tributaria al año siguiente de la operación por tanto en el año 2017.

¿Podría dicha cantidad, ser compensada con pérdidas de ese mismo año?

La respuesta es SI, siempre teniendo en cuenta que han de ser perdidas que tributen en la base del ahorro, es decir, acciones, fondos, intereses etc..

Con la reforma fiscal a partir del año 2015, no sería necesario que esas pérdidas procedentes de la Base Imponible del Ahorro (intereses, fondos etc.) estén en el patrimonio del contribuyente por periodo superior a un año.

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