jueves, 16 de octubre de 2014

¿Cómo se calcula el impuestos del que vende una farmacia ? y Formas de disminuir su impacto


Maria Rosa Gómez Soto
socio fundador de Gómez Córdoba Abogados SL
Si usted quiere saber, cuánto debe pagar por la venta de su farmacia,veamoslo con un ejemplo practico:

Pongamos que  compró en el año 2000, por un precio de 300.000 euros y que ahora vende por 540.000 euros. Existencias aparte y el local por un valor de 60.000 euros.

¿Cómo se calcula mi ganancia y como tributa ? 
El vendedor de la farmacia debe tributar en IRPF, en este caso, vende en el año 2015, tributaria en mayo-junio del 2016.
El concepto por el que tributa es Incremento Patrimonial y el cálculo del mismo debe tener en cuenta los siguientes conceptos: 

Valor de adquisición: En este caso la farmacia costó 300.000 euros, podría considerarse como mayor precio, alguna reforma que se hiciera en la farmacia durante los años de actividad a nombre del titular. 
Amortizaciones fiscales por fondo de Comercio: El Fondo de Comercio, se refiere a la clientela, cuyo valor será el precio pagado por la farmacia (exclusivamente por la farmacia, descontando existencias y local). -En nuestro caso ese Fondo de Comercio serian los 300.000 euros- Dicha cantidad se puede amortizar fiscalmente en 20 años, por tanto hasta la total amortización podremos reflejar en nuestra renta anual, dentro del apartado de actividad un 5% de dicho valor cada año. Esto es así, de forma general, en algún caso podremos utilizar una amortización acelerada de un 7,5% del valor de Fondo de Comercio.
 En nuestro caso si la farmacia se compro en el año 2000, hasta el año 2015, habrá amortizado un 5% cada año de dicha cantidad, el 5% de 300.000 euros son 15.000 euros, durante los siguientes 15 años en que se produce la transmisión, darán como resultado una amortización total de 225.000 euros. Por tanto solo queda pendiente de amortización 75.000 euros. 
Gastos necesarios para realizar la operación: Se consideran los gastos de Notaría, registro, intermediación, gastos  bancarios etc. - En nuestro ejemplo vamos a considerar que estos gastos son 0- 
Valor de transmisión : Igualmente, aquí consideramos el precio de venta en 540.000 euros, como valor del Fondo de Comercio.

Con todos estos datos podemos calcular ya el Incremento Patrimonial del vendedor: Valor de adquisición (+ gastos necesarios - amortizaciones) - Valor de Transmisión - gastos necesarios. El resultado del Incremento Patrimonial seria 465.000 euros.
Durante el año 2015 el gravamen aplicado es de un 23,5%, de manera que el impuesto que tendría que pagar el vendedor por dicha ganancia sería de 109.275 euros.

Algunas formas de mitigar dicho impacto :

A.-Valoración de las diferentes partidas: Existencias y Muebles
B.-Diferimiento del impuesto

A.-Partidas a tener en cuenta en una transmisión de farmacia:

1.- Fondo de Comercio.- Valor de la clientela Licencia administrativa.-
2.-Valor de la autorización administrativa que permite la apertura de la farmacia
3.- Mobiliario.- Enseres y utensilios necesarios para la actividad
4.-Derechos de traspaso del local, en el caso de alquiler de local
5.-Local.- donde se ubica la actividad de farmacia
6- Existencias

Teniendo en cuenta estas partidas, prestemos atención al valor dado a algunas de ellas, pues no tributan, Partida 3.- En algunos casos, los muebles en el momento de la venta pueden no estar amortizados en su totalidad, si esto es así, el valor dado a estos debe ser, la cantidad pendiente de amortización, pues dicha partida no tributaria, el motivo es fácil de entender: El Incremento Patrimonial, está referido a la variación patrimonial que sufre el contribuyente al alza en su patrimonio inicial cuando se produce la transmisión, en este caso, si los muebles trasmitidos son por el valor pendiente de amortizar, no se está percibiendo ningún incremento respecto a lo que al sujeto pasivo le costó la farmacia. Partida 6.- El valor de de existencias, partimos del mismo concepto.- ya que el transmitente entrega esta partida a precio de costo y no a precio de venta, por tanto no estaría produciéndose ningún incremento en su patrimonio. 

El resto de las partidas que afectan a este supuesto.- 1, 2, y 5.-Si han visto alteradas al alza su valor inicial y por tanto tienen que tributar. Respecto a la partida 5.- En algunos casos de locales comprados antes del año 1996 y no afectos al negocio, la tributación por el valor del local, estaría exenta 
B.- Diferimiento del pago:

Otro aspecto a tener en cuenta es el diferimiento en el tiempo, es decir, el pago a plazos de la farmacia. Esto permite, en algunos casos disminuir (el pago del impuesto) o en todos los casos, pagar más tarde. En el caso de ejemplo, esta farmacia está pendiente de transmisión en documento público para octubre del 2015, podría plantearse la posibilidad de no hacer toda la entrega de dinero en el mismo acto Notarial y diferir parte del pago a primeros de año 2016.- La ventaja es evidente: Por un lado, el pago del impuesto de la cantidad diferida al año 2016, se pagaría en la renta del 2016, es decir, en junio del año 2017. Por otro lado, aprovechemos los cambios fiscales de IRPF y en concreto, los referidos a las rentas del ahorro que reducen el impuesto pasando del 23,5% actual a un 23% en el año 2016. De esta manera, se sugiere posponer todo o parte del pago al año 2016, ahorrando 3medio punto por debajo del actual 23,5%.

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