jueves, 16 de octubre de 2014

Donacion de una farmacia : Beneficios de la empresa familiar

Cristina Yreazabal.
Departamento Contabilidad Gómez Córdoba Abogados SL
Los titulares farmacéuticos que estén pensando dar entrada a su descendencia en la farmacia, deberían aprovechar las ventajas que la actual coyuntura legal y fiscal puede ofrecerle, acogiéndose a los Beneficios de Empresa Familiar:

El Donante está Exento en IRPF y el Donatario goza de una reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del 95%.

Los requisitos que deben cumplir tanto en Donante como el Donatario son los siguientes:

Requisitos Donante :
Donante: 65 años o más Dejar de ejercer funciones y remuneraciones
En el año anterior al menos el 50% de sus ingresos en el IRPF provengan de la Actividad Farmacéutica.
Requisitos Donatario :
Cónyuge, descendientes, ascendentes o colaterales hasta tercer grado, ya sea por consanguinidad como por afinidad

Mantener lo adquirido 10 años. Aunque ya existe jurisprudencia al respecto que permite la venta de la farmacia si el destino dado a la ganancia es para invertir en la compra de otra farmacia. EJEMPLO (1):

Una madre farmacéutica instalada en Madrid, mayor de 65 años que se jubila y dona la farmacia a su hijo farmacéutico.

Valor de la farmacia: 3.000.000€.

Tributación del Donatario en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

Base Imponible: 3.000.000€
Reducción 95%: -2.850.000€
Base Liquidable: 150.000€
Cuota Tributaria: 21.248,36€
Bonificación 99%: -21.035,88€
Cuota a Ingresar: 212,48€
Tributación del Donante en IRPF 2016:
Exento
EJEMPLO : (2)
Madre farmacéutica instalada en Madrid, menor de 65 años que dona la farmacia a su hijo farmacéutico.
Valor de la farmacia: 3.000.000€.
Tributación del Donatario en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:
Base Imponible: 3.000.000€
Base Liquidable: 3.000.000€
Cuota Tributaria: 948.006,38€
Bonificación 99%: -938.526,32€
Cuota a Ingresar: 9.480,06€
Tributación del Donante en IRPF 2016: 23% de la ganancia patrimonial
Si consideramos un valor de adquisición 0 , el tributo por incremento patrimonial seria en este caso de 690000 euros

Una aclaración importante una donación de farmacia en la que se aplica la bonificación del ISD y no existe incremento patrimonial en el IRPF para el donante, sin embargo el donatario cuando venda la farmacia tendrá que pagar el incremento patrimonial tomando como valor de adquisición el valor de adquisición del donante

Así lo dice el art. 36 de ISD...........

Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo.

................"En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el párrafo c) del apartado 3 del artículo 33 de esta Ley, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes".

Y consultas de la DGT

" En el supuesto de las donaciones de empresas individuales o participaciones que hayan determinado una ganancia patrimonial exenta en el IRPF del donante (ver nº 4962), el donatario conserva los valores y fechas de adquisición que los elementos patrimoniales tenían en el donante. En consecuencia, cuando el donatario transmita posteriormente estos elementos patrimoniales deberá considerar como importe real de adquisición el valor de adquisición del donante. Este componente del valor de adquisición (analizado en nº 5068), será el valor del bien a efectos del ISD"